Pôžička medzi firmami (právnickými osobami, najčastejšie s.r.o. alebo a.s.) sa spravuje § 657 a nasl. Občianskeho zákonníka a ustanoveniami Obchodného zákonníka, pričom ak ide o pôžičku medzi personálne či majetkovo prepojenými spoločnosťami (závislé osoby), transakcia musí povinne rešpektovať princíp nezávislého vzťahu (Arm’s Length Principle) a podlieha pravidlám transferového oceňovania podľa § 17 a § 18 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Veriteľská firma musí dlžníckej firme účtovať trhovú úrokovú sadzbu (v roku 2026 obvykle 4,5 % až 8,5 % p.a. podľa doby splatnosti a zabezpečenia), inak hrozí veriteľovi povinnosť úpravy základu dane a dorubenia dane z príjmov právnických osôb zo strany Finančnej správy SR.
Medzifiremné pôžičky (tzv. intercompany loans) sú bežným a efektívnym spôsobom, ako presúvať voľnú likviditu v rámci podnikateľskej skupiny (holdingovej štruktúry) alebo pomôcť dcérskej spoločnosti pri rozbehu nového projektu bez nutnosti drahého a pomalého bankového financovania.
Pôžička medzi závislými vs. nezávislými firmami v roku 2026#
Prehľad právnych a daňových odlišností podľa typu vzťahu medzi spoločnosťami:
| Parameter transakcie | Pôžička medzi nezávislými s.r.o. (Cudzie firmy) | Pôžička medzi závislými osobami (Rovnaký majiteľ / konateľ) | Pôžička materskej firmy dcérskej s.r.o. |
|---|---|---|---|
| Zmluvný typ | Zmluva o pôžičke alebo zmluva o úvere | Zmluva o pôžičke (§ 657 OZ) | Zmluva o úvere / Pôžičke |
| Povinnosť účtovať úrok | Dobrovoľná (môže byť aj bezúročná) | POVINNÁ (Trhový úrok podľa transferového oceňovania) | POVINNÁ (Trhový úrok) |
| Transferová dokumentácia | Nevyžaduje sa | POVINNÁ (Skrátená alebo základná dokumentácia) | POVINNÁ (Konsolidovaná skupina) |
| Pravidlá nízkej kapitalizácie (§ 21a ZDP) | Neuplatňujú sa | Uplatňujú sa (Limit daňovej uznateľnosti úrokov) | Uplatňujú sa (Max. 25 % EBITDA) |
| Platobný styk | Výhradne bezhotovostne bankovým prevodom | Bezhotovostne bankovým prevodom | Bezhotovostne bankovým prevodom |
Pokiaľ majú dve rôzne s.r.o. spoločného čo i len jedného spoločníka alebo konateľa (ekonomické alebo personálne prepojenie), automaticky sa považujú za závislé osoby s povinnosťou transferového oceňovania.
Cezhraničné pôžičky medzi firmami v rámci EÚ (Česko, Rakúsko, Cyprus)#
Špecifické pravidlá pri cezhraničnom financovaní v skupine:
| Cezhraničný aspekt | Slovenská s.r.o. požičiava českej s.r.o. | Zahraničná matka požičiava slovenskej s.r.o. | Pôžička z daňového raja (Nezmluvný štát) |
|---|---|---|---|
| Zrážková daň z úrokov (§ 43 ZDP) | 0 % na základe Smernice EÚ o úrokoch a licenčných poplatkoch | 0 % až 19 % (podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia) | Sankčná zrážková daň vo výške 35 % |
| Preukázanie skutočného vlastníka príjmu | Vyžaduje sa potvrdenie o daňovom domicile veriteľa | Vyžaduje sa potvrdenie o konečnom užívateľovi výhod | Prísna kontrola Finančnej správy |
| Mena pôžičky a kurzové rozdiely | EUR alebo CZK (účtovanie kurzových rozdielov 563 / 663) | EUR alebo cudzia mena | EUR |
| Formulár oznámenia správcovi dane | Povinnosť oznámiť platbu úrokov do zahraničia na predpísanom tlačive | Oznamovacia povinnosť pri výplate úrokov | Okamžitá kontrola |
Pri výplate úrokov do zahraničia musí slovenská s.r.o. overiť, či má k dispozícii platné potvrdenie o daňovom domicile zahraničného veriteľa, inak je povinná zraziť a odviesť 19 % (alebo 35 %) zrážkovú daň priamo slovenskému daňovému úradu.
Premlčanie a vymáhanie medzifiremných pôžičiek: 4-ročná lehota#
Dôležité lehoty podľa Obchodného zákonníka:
- Obchodnoprávna premlčacia doba 4 roky: Na rozdiel od občianskych vzťahov (kde je všeobecná premlčacia doba 3 roky) platí medzi podnikateľmi podľa § 397 Obchodného zákonníka všeobecná 4-ročná premlčacia lehota, ktorá začína plynúť dňom nasledujúcim po dni splatnosti pôžičky.
- Uznanie záväzku dlžníkom: Písomné uznanie záväzku konateľom dlžníckej firmy podľa § 323 Obchodného zákonníka zakladá novú 4-ročnú premlčaciu dobu od dátumu podpisu.
- Riziko zániku daňového výdavku: Ak veriteľská firma nechá pohľadávku z pôžičky premlčať a neodôvodnene ju nevymáha, daňový úrad posúdi následný odpis pohľadávky ako daňovo neuznateľný náklad.
Pravidlá nízkej kapitalizácie (Thin Capitalization Rules) v s.r.o.#
Obmedzenie daňovej uznateľnosti úrokov medzi prepojenými firmami:
- Zákonný limit podľa § 21a zákona o dani z príjmov: Ak si závislá firma požičiava peniaze od svojej materskej alebo sesterskej s.r.o., do daňových výdavkov si môže uplatniť úroky iba do výšky 25 % ukazovateľa EBITDA (hospodársky výsledok pred úrokmi, zdanením, odpismi a amortizáciou).
- Pripočítateľná položka k dani: Úroky a súvisiace poplatky presahujúce tento 25 % limit sú daňovo neuznateľným výdavkom, o ktorý musí dlžnícka s.r.o. zvýšiť svoj základ dane v daňovom priznaní.
- Ochrana pred umelým prelievaním ziskov: Pravidlo nízkej kapitalizácie zabraňuje tomu, aby zisková firma neplatila dane tým, že si od sesterskej zahraničnej firmy vezme predražený úver s vysokým úrokom.
Účtovanie pôžičky medzi dvoma s.r.o. v podvojnom účtovníctve#
Prehľad účtovných súvzťažností na strane veriteľa aj dlžníka:
| Účtovná operácia | Účtovanie u veriteľa (Poskytovateľ) | Účtovanie u dlžníka (Prijímateľ) | Účtovný doklad |
|---|---|---|---|
| Poskytnutie krátkodobej pôžičky (do 1 roka) | MD 351 / 378 - D 221 (Bankový účet) | MD 221 - D 249 / 379 (Ostatné krátkodobé záväzky) | Bankový výpis |
| Poskytnutie dlhodobej pôžičky (nad 1 rok) | MD 066 / 478 - D 221 | MD 221 - D 471 / 479 (Ostatné dlhodobé záväzky) | Bankový výpis |
| Predpis dohodnutých úrokov (ročne / mesačne) | MD 351 / 378 - D 662 (Úroky - Finančné výnosy) | MD 562 (Úroky - Finančné náklady) - D 379 | Interný doklad |
| Úhrada splátky istiny na bankový účet | MD 221 - D 351 / 378 | MD 249 / 479 - D 221 | Bankový výpis |
| Úhrada úrokov na bankový účet | MD 221 - D 351 / 378 | MD 379 - D 221 | Bankový výpis |
Pohľadávky a záväzky medzi prepojenými osobami v skupine sa v účtovníctve povinne evidujú na špeciálnych účtoch skupiny (účet 351 a účet 471).
Spoločnosť v kríze a zákaz poskytovania pôžičiek#
Riziká a zákonné limity podľa § 67a až 67k Obchodného zákonníka:
- Definícia spoločnosti v kríze: Firma je v kríze, ak je v úpadku (predlžená alebo platobne neschopná) alebo jej pomer vlastného imania a záväzkov je menej ako 8 k 100 (vlastné imanie tvorí menej ako 8 % celkových záväzkov).
- Pôžička nahrádzajúca vlastné zdroje: Ak spoločník alebo sesterská firma poskytne pôžičku spoločnosti, ktorá je v kríze, táto pôžička sa zo zákona považuje za plnenie nahrádzajúce vlastné zdroje.
- Zákaz vrátenia pôžičky počas krízy: Firma nesmie vrátiť istinu ani úroky z takejto pôžičky, kým sa nedostane z krízy. Ak by konateľ peniaze veriteľovi vyplatil, ručí za spôsobenú škodu veriteľom celým svojím osobným majetkom.
- Podriadenosť v konkurze: V prípade vyhlásenia konkurzu sa takéto pôžičky uspokojujú až na samom konci po vyplatení všetkých bežných nezabezpečených veriteľov.
Čo musí obsahovať zmluva o pôžičke medzi firmami?#
Povinné a odporúčané náležitosti pre ochranu oboch strán:
- Presná identifikácia zmluvných strán: Názov s.r.o., sídlo, IČO, DIČ, IČ DPH, zápis v Obchodnom registri SR a meno konateľa oprávneného konať.
- Výška istiny a mena: Presne stanovená suma v eurách poskytnutá bezhotovostným prevodom.
- Úroková sadzba a spôsob výpočtu: Dohodnutý ročný úrok (p.a.) s odkazom na trhový benchmark a frekvencia pripisovania úrokov.
- Harmonogram splátok a konečná splatnosť: Termíny splátok istiny a úrokov alebo jednorazová splatnosť k určitému dátumu.
- Zabezpečenie pôžičky (voliteľné): Zmenka, záložné právo na nehnuteľnosť, záloh na obchodný podiel alebo ručenie konateľom.
- Sankcie pri omeškaní: Zmluvná pokuta a zákonný úrok z omeškania podľa Obchodného zákonníka.
Výhody a riziká medzifiremných pôžičiek#
Prehľad kľúčových benefitov a rizík:
- Rýchlosť a nízka byrokracia: Peniaze sú k dispozícii okamžite bez zdĺhavého schvaľovania v banke
- Efektívny cashflow manažment: Presun ziskov z úspešnej firmy do rozbiehajúceho sa nového projektu
- Nulové bankové poplatky: Žiadne poplatky za poskytnutie úveru ani vedenie úverového účtu
- Zdanenie úrokov v s.r.o.: Úroky zostávajú vo vnútri skupiny ako zdaniteľný výnos
- Prísne pravidlá transferového oceňovania a nutnosť vedenia dokumentácie
- Riziko zablokovania vrátenia peňazí pri prepade dlžníka do režimu spoločnosti v kríze
- Limit daňovej uznateľnosti úrokov podľa pravidla nízkej kapitalizácie
Tip: Ak poskytujete pôžičku sesterskej s.r.o., vždy si urobte screenshoty a výpisy z aktuálnych bankových sadzobníkov komerčných úverov pre podnikateľov. Tento jednoduchý prieskum trhu založený k zmluve o pôžičke vám poslúži ako nespochybniteľný dôkaz trhového úroku pre daňovú kontrolu.
Prečítajte si aj článok o tom, ako fungujú úroky z pôžičky v účtovníctve a daniach.
Často kladené otázky o pôžičke medzi firmami#
Môže jedna s.r.o. požičať peniaze inej s.r.o.? Áno, právnické osoby si môžu vzájomne poskytovať pôžičky na základe zmluvy o pôžičke podľa Občianskeho alebo Obchodného zákonníka.
Musí byť pôžička medzi prepojenými firmami úročená? Áno, podľa zákona o dani z príjmov musia závislé osoby uplatňovať trhový úrok. Ak by bola pôžička bezúročná, veriteľská s.r.o. musí dodaniť fiktívny trhový úrok.
Môžu dve cudzie (nezávislé) s.r.o. uzavrieť bezúročnú pôžičku? Áno, ak medzi firmami neexistuje majetkové ani personálne prepojenie, Občiansky zákonník umožňuje poskytnutie bezúročnej pôžičky bez daňového dorubu.
Dá sa pôžička medzi firmami vyplatiť v hotovosti? Iba do zákonného limitu 15 000 €. Nad túto sumu je hotovostná platba zakázaná a musí byť realizovaná bezhotovostným bankovým prevodom.
Čo sa stane, ak dlžnícka firma upadne do krízy? Ak sa pomer vlastného imania dlžníka prepadne pod 8 % záväzkov, pôžička sa považuje za plnenie nahrádzajúce vlastné zdroje a dlžník ju nesmie splatiť až do prekonania krízy.
Ako dlho musí firma archivovať transferovú dokumentáciu k pôžičke? Firma je povinná archivovať zmluvu a transferovú dokumentáciu k pôžičke po dobu 10 rokov nasledujúcich po roku, v ktorom bola pôžička poskytnutá alebo splatená.
