Účtovanie pôžičky v podvojnom účtovníctve podnikateľov (s.r.o. a a.s.) sa riadi Opatrením Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92 (postupy účtovania pre podnikateľov), pričom samotné prijatie alebo poskytnutie istiny pôžičky nie je daňovým výnosom ani daňovým nákladom a neovplyvňuje priamo hospodársky výsledok, ale prejavuje sa na súvahových účtoch záväzkov a pohľadávok. Prijaté krátkodobé bankové úvery sa účtujú na účte 231 (Krátkodobé bankové úvery), pôžičky od spoločníkov a konateľov na účte 365 (Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom), dlhodobé prijaté pôžičky na účte 479 (Ostatné dlhodobé záväzky) a poskytnuté pôžičky na účtoch 355, 378 alebo 066, pričom dohodnuté úroky predstavujú finančné náklady (účet 562) u dlžníka a finančné výnosy (účet 662) u veriteľa.
Správne zatriedenie pôžičky podľa doby splatnosti (krátkodobá do 1 roka vs. dlhodobá nad 1 rok) a typu veriteľa je kľúčové pre správne vykázanie v súvahe a daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb.
Kompletný prehľad účtovných súvzťažností pri pôžičkách v s.r.o.#
Prehľad najčastejších účtovných prípadov pri prijatých pôžičkách:
| Účtovná operácia (Prijatá pôžička) | Popis účtovného prípadu | Strana MD (Má dať) | Strana D (Dal) | Účtovný doklad |
|---|---|---|---|---|
| Prijatie pôžičky od spoločníka na firemný účet | Finančná výpomoc spoločníka do s.r.o. | 221 - Bankové účty | 365 - Záväzky voči spoločníkom | Bankový výpis |
| Prijatie krátkodobého bankového úveru (do 1 roka) | Čerpanie schváleného úveru z banky | 221 - Bankové účty | 231 - Krátkodobé bankové úvery | Bankový výpis |
| Prijatie dlhodobého bankového úveru (nad 1 rok) | Investičný úver na kúpu technológií | 221 - Bankové účty | 461 - Bankové úvery dlhodobé | Bankový výpis |
| Prijatie pôžičky od inej s.r.o. (krátkodobá) | B2B pôžička od partnerskej firmy | 221 - Bankové účty | 249 / 379 - Iné krátkodobé záväzky | Bankový výpis |
| Predpis dohodnutého úroku z bankového úveru | Úrok účtovaný bankou za daný mesiac | 562 - Úroky (Finančný náklad) | 231 / 461 (alebo 379) | Bankový výpis / Oznámenie |
| Predpis úroku z pôžičky od spoločníka | Zmluvný úrok podľa transferového oceňovania | 562 - Úroky (Finančný náklad) | 365 - Záväzky voči spoločníkom | Interný doklad |
| Splátka istiny bankového úveru | Mesačná splátka istiny z bežného účtu | 231 / 461 - Bankové úvery | 221 - Bankové účty | Bankový výpis |
| Vrátenie pôžičky spoločníkovi na súkromný účet | Vyplatenie istiny spoločníkovi | 365 - Záväzky voči spoločníkom | 221 - Bankové účty | Bankový výpis |
Splácanie istiny znižuje stav záväzkov na účtoch 365, 231 alebo 461 a stav peňažných prostriedkov na účte 221, pričom samotná istina nikdy nevstupuje do nákladov firmy.
Účtovanie poplatkov za poskytnutie úveru a kapitalizácia úrokov: Účty 568 a 042#
Ako postupovať pri vedľajších nákladoch spojených s úverom:
| Typ nákladu spojeného s úverom | Účtovný zápis (MD / D) | Daňový režim | Kedy sa uplatní |
|---|---|---|---|
| Jednorazový poplatok za poskytnutie úveru banke | MD 568 (Ostatné finančné náklady) / D 221 | Daňový náklad v plnej výške | Bežný prevádzkový úver |
| Mesačný poplatok za vedenie úverového účtu | MD 568 (Ostatné finančné náklady) / D 221 | Daňový náklad priebežne | Mesačne podľa výpisu |
| Úroky pred uvedením investičného majetku do prevádzky | MD 042 (Obstaranie dlhodobého majetku) / D 231 / 461 | Zvyšujú vstupnú cenu majetku (vstupujú do odpisov) | Podľa rozhodnutia účtovnej jednotky pri výstavbe / kúpe |
| Úroky po zaradení majetku do používania | MD 562 (Úroky) / D 221 / 461 | Priamy bežný finančný náklad | Po kolaudácii a zaradení do majetku (účet 021/022) |
Ak sa účtovná jednotka rozhodne zahrnúť úroky z úveru do obstarávacej ceny dlhodobého majetku pred jeho uvedením do užívania, tieto úroky nevstupujú priamo do nákladov na účte 562, ale sa postupne odpisujú prostredníctvom daňových odpisov.
Účtovanie poskytnutej pôžičky (Keď s.r.o. požičiava iným)#
Prehľad účtovných zápisov na strane veriteľa:
| Typ poskytnutej pôžičky | Zápis pri poskytnutí (MD / D) | Zápis predpisu úroku (MD / D) | Zápis pri inkase splátky (MD / D) |
|---|---|---|---|
| Pôžička spoločníkovi / konateľovi | MD 355 (Pohľadávky voči spoločníkom) / D 221 | MD 355 / D 662 (Úroky - Výnos) | MD 221 / D 355 |
| Krátkodobá pôžička inej firme (do 1 roka) | MD 378 (Iné pohľadávky) / D 221 | MD 378 / D 662 | MD 221 / D 378 |
| Dlhodobá pôžička v skupine (nad 1 rok) | MD 066 (Pôžičky v skupine) / D 221 | MD 351 / D 662 | MD 221 / D 066 (istina) a D 351 (úrok) |
| Pôžička zamestnancovi zo sociálneho fondu | MD 335 (Pohľadávky voči zamestnancom) / D 221 | 0 % úrok (alebo účet 662) | MD 221 (alebo MD 331 zrážka zo mzdy) / D 335 |
Poskytnutá pôžička je evidovaná v majetku firmy ako pohľadávka a prijaté úroky tvoria zdaniteľný finančný výnos spoločnosti na účte 662.
Časové rozlíšenie úrokov na prelome účtovných období: Účet 381 a 383#
Povinnosť dodržania akruálneho princípu v účtovníctve:
- Priradenie nákladov do správneho roka: Podľa zákona o účtovníctve musia byť úroky z pôžičky zaúčtované do nákladov toho kalendárneho roka, s ktorým vecne a časovo súvisia, bez ohľadu na to, kedy dôjde k ich skutočnej úhrade.
- Účtovanie na prelome rokov (k 31. decembru):
- Účet 383 - Výdavky budúcich období: Ak úrok za december 2026 bude uhradený až v januári 2027, zaúčtuje sa k 31.12.2026 predpis: MD 562 (Náklad 2026) / D 383. Pri následnej úhrade v januári 2027 sa zaúčtuje: MD 383 / D 221.
- Účet 385 - Príjmy budúcich období: Ak veriteľská s.r.o. má nárok na úroky za rok 2026, no dlžník ich zaplatí až v marci 2027, zaúčtuje sa k 31.12.2026 výnos: MD 385 / D 662.
Vzájomné započítanie pohľadávok a záväzkov z pôžičky#
Praktické vysporiadanie bez nutnosti bankového prevodu:
- Započítanie pôžičky voči dividendám: Ak spoločník dlhuje firme peniaze na účte 355 (poskytnutá pôžička 10 000 €) a valné zhromaždenie schváli výplatu dividend vo výške 10 000 € na účte 364, vykoná sa započítanie interným dokladom bezhotovostne: MD 364 (Záväzky voči spoločníkom pri rozdeľovaní zisku) / D 355 (Pohľadávky voči spoločníkom).
- Započítanie medzi dvoma prepojenými s.r.o.: Ak si dve firmy navzájom dodávajú služby a zároveň majú medzifiremnú pôžičku, pohľadávky z faktúr (účet 311) je možné jednostranným alebo dvojstranným zápočtom započítať voči záväzku z pôžičky (účet 379 / 479).
Daňové pravidlá: Kedy sú úroky daňovo uznateľným výdavkom?#
Podmienky podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov:
- Súvislosť s dosahovaním zdaniteľných príjmov: Pôžička musela byť použitá na podnikateľskú činnosť (napr. nákup tovaru, investície, mzdy). Ak by si firma vzala úver na súkromnú spotrebu konateľa, úroky sú daňovo neuznateľné.
- Pravidlá nízkej kapitalizácie (§ 21a ZDP): Pri pôžičkách od závislých osôb sú úroky daňovo uznateľné maximálne do výšky 25 % EBITDA.
- Zdanenie u veriteľa: Prijaté úroky na účte 662 vždy zvyšujú základ dane z príjmov právnických osôb v plnej výške.
Výhody a riziká správneho účtovania pôžičiek#
Prehľad kľúčových aspektov:
- Prehľadná a auditovateľná súvaha: Jasné oddelenie krátkodobých a dlhodobých záväzkov pre banky
- Legálna daňová optimalizácia: Riadne uplatnenie úrokov na účte 562 znižuje daň z príjmov firmy
- Bezproblémová daňová kontrola: Správne účtovanie chráni firmu pred pokutami za transferové oceňovanie
- Možnosť bezhotovostného zápočtu: Rýchle vysporiadanie pohľadávok voči dividendám
- Nutnosť prísneho časového rozlišovania úrokov k 31. decembru
- Administratíva spojená s evidenciou úrokových sadzieb a splátkových kalendárov
- Sankcie pri chybnom zatriedení pôžičiek od spriaznených osôb
Tip: Pri každej pôžičke od spoločníka (účet 365) alebo medzi firmami vždy priložte k internému účtovnému dokladu písomnú zmluvu o pôžičke a splátkový kalendár. Pri daňovej kontrole správca dane okamžite vyžaduje právny titul, na základe ktorého boli peniaze prijaté na bankový účet.
Prečítajte si aj článok o tom, ako riešiť úroky z pôžičky v účtovníctve a daniach.
Často kladené otázky o účtovaní pôžičky v podvojnom účtovníctve#
Na aký účet sa účtuje pôžička od spoločníka do vlastnej s.r.o.? Pôžička od spoločníka sa účtuje na účet 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom so súvzťažným zápisom na účet 221 (Bankové účty).
Je prijatá pôžička zdaniteľným príjmom firmy? Nie, prijatá istina pôžičky nie je zdaniteľným príjmom ani výnosom a nevstupuje do základu dane z príjmov.
Na aký účet sa účtujú úroky z prijatého bankového úveru? Zaplatené a predpísané úroky sa účtujú na účet 562 - Úroky (Finančné náklady), kde tvoria daňovo uznateľný náklad.
Ako sa účtuje pôžička, ktorú s.r.o. poskytla inej firme? Poskytnutá pôžička sa účtuje ako pohľadávka na účte 378 (krátkodobá) alebo na účte 066 / 478 (dlhodobá).
Musí sa úrok časovo rozlišovať na prelome rokov? Áno, úroky patriace do daného kalendárneho roka sa musia k 31.12. zaúčtovať do nákladov cez účet 383 (Výdavky budúcich období).
Môže sa pôžička spoločníka započítať voči dividendám? Áno, pohľadávka z pôžičky na účte 355 sa môže vzájomným zápočtom započítať voči záväzku na výplatu schválených dividend na účte 364.
